排污費改環(huán)保稅 征收范圍模式皆變 官方解讀異同
2018年1月1日起，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》將正式實施，不再征收排污費，同時依法征收環(huán)境保護稅。此次開征環(huán)境保護稅采取費改稅方式，征稅對象和范圍與現(xiàn)行排污費的征收對象和范圍基本相同，均為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。那么環(huán)境保護稅和排污費有何不同之處？青島地稅部門的專家進行了詳細解讀。
征收范圍縮小征管模式改變
青島市地稅局稅收管理一處處長王琦介紹，環(huán)境保護稅與排污費的征收范圍主要存在兩處差異，一是排污費中的噪聲包含建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲，在環(huán)境保護稅中噪聲僅指工業(yè)噪聲。二是揮發(fā)性有機物(VOCs)未列入環(huán)境保護稅征收范圍。
為什么不對揮發(fā)性有機物排放征稅?王琦解釋稱，揮發(fā)性有機物是造成大氣污染，特別是形成PM2.5、臭氧的重要根源。為促使企業(yè)減少揮發(fā)性有機物排放，改善生態(tài)環(huán)境，按照國務院有關要求，2015年，財政部會同有關部門印發(fā)了《揮發(fā)性有機物排污收費試點辦法》，明確在石油化工、包裝印刷等部分行業(yè)進行揮發(fā)性有機物排污收費試點。同時，各省(區(qū)、市)可以根據(jù)本地區(qū)實際情況增加揮發(fā)性有機物排污收費試點行業(yè)。
王琦稱，考慮到目前只在石油化工和包裝印刷等部分行業(yè)進行排污收費試點，試點時間較短，尚不具備全面征收環(huán)境保護稅的條件，為此，本次立法未將揮發(fā)性有機物列入征稅范圍。按照國務院有關規(guī)定，目前對部分揮發(fā)性有機物排污收費試點工作繼續(xù)進行，待條件成熟后，再考慮將其納入環(huán)境保護稅的征稅范圍。
至于為何不對建筑施工噪聲、交通噪聲征稅?王琦解釋，建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到不同建筑施工類型、工藝和位置產生的噪聲不同，交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點，建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大，將其納入環(huán)境保護稅的征稅條件尚不成熟，因此，本次立法未將其納入環(huán)境保護稅征收范圍。今后根據(jù)噪聲污染監(jiān)測水平的提高，待具備征稅條件時，再考慮對建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。
費改稅后，征管模式轉變?yōu)?ldquo;納稅人自行申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”。責任主體發(fā)生轉變，由原來的環(huán)保部門核定轉變?yōu)榧{稅人自行申報，納稅人對申報的真實性和完整性承擔責任。王琦表示，考慮稅務機關通過將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門傳遞的相關數(shù)據(jù)資料進行分析比對，開展風險管理工作。稅務機關在征收管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)保部門進行復核，按照環(huán)保部門復核的數(shù)據(jù)資料調整納稅人的應納稅額。
申報周期由7日內變?yōu)?5日內優(yōu)惠政策增加
王琦提到，考慮排污單位投入生產、經營(含試生產、試營業(yè))后，按月或季度污染物實際排放情況填寫相關申報表，并根據(jù)要求在每月或每季結束后7日內向轄區(qū)環(huán)境監(jiān)察機構進行申報，同時提供與污染物排放有關的資料。環(huán)境保護稅法第十七條規(guī)定環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。申報期限也由7日內轉變?yōu)?5日內。
至于稅收優(yōu)惠政策，王琦介紹，根據(jù)污染物排放濃度實行差別化征稅政策，對促進企業(yè)減排可以起到良好的激勵作用，F(xiàn)行排污費制度，只規(guī)定了一檔減征政策，即對排污單位排放大氣或者水污染物的濃度值低于國家或地方規(guī)定的排放標準50%以上的，減半征收排污費。考慮到將排放濃度值降到規(guī)定標準的50%以上技術要求較高，一些企業(yè)可能享受不到優(yōu)惠政策，為充分發(fā)揮稅收的激勵引導作用，進一步調動企業(yè)改進技術工藝、減少污染物排放的積極性，稅法根據(jù)納稅人排放污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標準的程度不同，設置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征稅;納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標準50%的，減按50%征稅，進一步鼓勵企業(yè)改進工藝、減少對環(huán)境的污染。
此外，大氣污染源中，裝機容量30萬千瓦以上電力企業(yè)二氧化硫排污費，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護行政主管部門負責征收，其他排污費由所在市、區(qū)、縣環(huán)保部門負責征收。費改稅后，環(huán)境保護稅征稅范圍內的征收對象將全部由屬地地方稅務局負責征收。
稅額調整更加嚴格不涉及排污權使用費
據(jù)介紹，排污費收費制度允許地方上調收費標準，環(huán)境保護稅法第六條規(guī)定，“應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案”。
如果發(fā)生征納稅爭議，納稅人行政復議或訴訟對象是誰?王琦表示，環(huán)境保護稅法第十四條規(guī)定：環(huán)境保護稅由稅務機關依照稅收征收管理法和本法的有關規(guī)定征收管理。環(huán)境保護主管部門依照本法和有關環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的監(jiān)測管理。行政復議法實施條例第十一條規(guī)定：公民、法人或者其他組織對行政機關的具體行政行為不服，依照行政復議法和本條例的規(guī)定申請行政復議的，作出該具體行政行為的行政機關為被申請人。行政訴訟法第二十六條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機關是被告。根據(jù)上述法律法規(guī)的規(guī)定，如果發(fā)生征納稅爭議，納稅人行政復議或訴訟對象是作出具體稅收征管行政行為的稅務機關。
2014年，國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步推進排污權有償使用和交易試點工作的指導意見》（國辦發(fā)[2014]38號），明確推進排污權有償使用和交易試點工作。試點地區(qū)實行排污權有償使用制度，排污單位在繳納使用費后獲得排污權。有償取得排污權的單位，不免除其依法繳納排污費等相關稅費的義務。鑒于排污權使用費是排污單位實施排污權交易之前，為獲得排污權而繳納的費用，體現(xiàn)環(huán)境資源有價的理念，與對企業(yè)排污征稅性質有所不同。環(huán)境保護費改稅不涉及排污權使用費，不影響排污權交易制度的實施。
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