污水處理免稅or即征即退
某集團(tuán)公司下設(shè)一家污水處理廠(一般納稅人)，該污水處理廠為集團(tuán)公司及其子、分公司提供污水處理勞務(wù)，同時也處理周邊的單位和居民排放的污水。污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB18918—2002)規(guī)定的技術(shù)要求。集團(tuán)公司及其子、分公司按照當(dāng)?shù)匚鬯幚碣M征收標(biāo)準(zhǔn)，按照用水量向該污水處理廠繳納污水處理費。周邊的單位和居民按照當(dāng)?shù)匚鬯幚碣M征收標(biāo)準(zhǔn)，按照用水量在繳納水費時，由自來水公司代收后，再由政府部門將污水處理費撥到污水處理廠。自2015年7月1日起，污水處理廠主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其收取的污水處理費應(yīng)全部適用先繳增值稅再退還70%的政策。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是否合理，該污水處理廠取得的污水處理費到底該如何計繳增值稅?
《污水處理費征收使用管理辦法》(財稅〔2014〕151號)第八條規(guī)定，向城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施排放污水、廢水的單位和個人(以下稱繳納義務(wù)人)，應(yīng)當(dāng)繳納污水處理費。向城鎮(zhèn)排水與污水處理設(shè)施排放污水、廢水并已繳納污水處理費的，不再繳納排污費。
第二十三條規(guī)定，繳入國庫的污水處理費與地方財政補(bǔ)貼資金統(tǒng)籌使用，通過政府購買服務(wù)方式，向提供城鎮(zhèn)排水與污水處理服務(wù)的單位支付服務(wù)費。
服務(wù)費應(yīng)當(dāng)覆蓋合理服務(wù)成本并使服務(wù)單位合理收益。
服務(wù)費按照合同約定的污水處理量、污泥處理處置量、排水管網(wǎng)維護(hù)、再生水量等服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量予以確定。
第二十四條規(guī)定，城鎮(zhèn)排水主管部門與財政部門、價格主管部門協(xié)商一致后，與城鎮(zhèn)排水與污水處理服務(wù)單位簽訂政府購買服務(wù)合同。
政府購買服務(wù)合同應(yīng)當(dāng)包括城鎮(zhèn)排水與污水處理服務(wù)范圍和期限、服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、服務(wù)費支付標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整機(jī)制、績效考核、風(fēng)險分擔(dān)、信息披露、政府接管、權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。
因此，我國的污水處理費主要有三種，第一種是各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，第二種是一些企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)。
該污水處理廠取得污水處理費的方式為第二種和第三種。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕97號)規(guī)定，為了切實加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》(國發(fā)〔2000〕36號)的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對上述污水處理費未征稅的一律不再補(bǔ)征。
因此，自2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。雖然國發(fā)〔2000〕36號規(guī)定：“對各地收取的污水處理費免征增值稅”，但財稅〔2001〕97號文是針對自來水公司代收的污水處理費免征增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，自來水公司隨水費代收的污水處理費屬于價外費用，但按財稅〔2001〕97號文規(guī)定可免繳增值稅。該污水處理廠取得政府劃撥的污水處理費，不屬于附水費收取的污水處理費，不適用財稅〔2001〕97號文免稅的規(guī)定。
污水處理廠取得的由政府部門劃撥污水處理費，屬于政府購買服務(wù)方式，即政府與污水處理廠簽訂合同，該污水處理廠按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行污水處理，政府按污水處理量向污水處理廠支付污水處理費，污水處理廠收到政府撥款，不適用上述政策的規(guī)定。其取得的污水處理費和向集團(tuán)公司及其子、分公司收取的污水處理費一樣，原則上仍屬于加工勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)、以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕23號)規(guī)定，自2009年1月1日起，該污水處理廠從事的污水處理勞務(wù)適用免繳增值稅政策。
但是自2015年7月1日起，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財稅〔2015〕78號)規(guī)定：“企業(yè)從事污水處理勞務(wù)，污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB18918—2002)規(guī)定的技術(shù)要求或達(dá)到相應(yīng)的國家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值，可享受增值稅按照70%的比例退稅的增值稅即征即退優(yōu)惠政策。”該污水處理廠從事污水處理勞務(wù)，可享受增值稅按照70%比例退稅的即征即退政策。
因此，該污水處理廠取得的政府撥付的污水處理費以及集團(tuán)公司及其子、分公司收取的污水處理費，自2015年7月1日起，適用增值稅即征即退政策。
該污水處理廠可向集團(tuán)公司及其子、分公司開具增值稅專用發(fā)票，向政府部門開具增值稅普通發(fā)票，增值稅稅率為17%.集團(tuán)公司及其子、分公司取得該專用發(fā)票可按規(guī)定予以抵扣。
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