通過科學(xué)征管讓環(huán)境保護(hù)稅真正發(fā)揮作用
《環(huán)境保護(hù)稅法》于2018年1月1日開始施行，這是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。設(shè)立環(huán)保稅，有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)等問題，有利于提高納稅人生態(tài)環(huán)境意識和稅法遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排責(zé)任。
由于環(huán)保稅具有其獨(dú)特的技術(shù)規(guī)范，因此在實(shí)際征收過程中會遇到一些征收難點(diǎn)。本文從環(huán)保稅征管應(yīng)稅污染物排放量的4種計(jì)算方法著眼，對各自的利弊進(jìn)行分析，以求提出切實(shí)可行的征管建議，確保環(huán)保稅法順利推行。
應(yīng)稅污染物排放量計(jì)算方法的利弊分析
要真正體現(xiàn)公平與效率原則，需要準(zhǔn)確動態(tài)地掌握納稅人的應(yīng)稅污染物排放量。依據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》，污染物的排放量有4種順序計(jì)算方式：一是納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；二是納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算；三是因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；四是不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。
污染物具有特殊性，計(jì)算污染當(dāng)量需要動態(tài)掌握排污數(shù)據(jù)信息，因此按照自動在線監(jiān)測設(shè)備的監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，是當(dāng)前的首選方法，但也存在缺陷。一是由于自動在線監(jiān)測相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)尚不夠完善，各廠家設(shè)備并不兼容，設(shè)備精準(zhǔn)程度不夠穩(wěn)定，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)有偏差。二是只有較大規(guī)模企業(yè)才有安裝，并且只能針對部分污染物進(jìn)行監(jiān)測。沒有安裝在線監(jiān)控的小型企業(yè)以及不能在線監(jiān)測的部分污染物需采用第二種方法計(jì)算。
采用第二種計(jì)算方式最為直接，以前生態(tài)環(huán)境部門排污費(fèi)核算多采用環(huán)境監(jiān)測部門出具的監(jiān)督性監(jiān)測報(bào)告，并輔以產(chǎn)排污系數(shù)、物料衡算等方法。但自費(fèi)改稅后，受部門間協(xié)調(diào)難度大，生態(tài)環(huán)境部門人力不足等影響，很難及時(shí)提供完整的數(shù)據(jù)給稅務(wù)部門，因此納稅人自行委托第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具有效監(jiān)測數(shù)據(jù)報(bào)告作為納稅依據(jù)成了必然選擇。
第三種計(jì)算方法利用產(chǎn)排污系數(shù)、物料核算等方法來核定排污量是前兩種方式的補(bǔ)充，這種方法存在如下缺陷：具有較高的專業(yè)技術(shù)要求；用這種方法來計(jì)算企業(yè)環(huán)保稅，有一定的不合理，因?yàn)檫@種理論推算值反映的是同行業(yè)企業(yè)的平均水平，不能準(zhǔn)確反映單個(gè)企業(yè)環(huán)保投入的真實(shí)水平，這有違環(huán)保稅法出臺的初衷。但采用這種方式對納稅人來說成本最低。
第四種計(jì)算方法采用抽樣測算的方法來核定計(jì)算，這種方式只是對企業(yè)特定的幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行抽樣監(jiān)測，沒有完整的數(shù)據(jù)信息，還需結(jié)合前面三種方法才能核算出企業(yè)應(yīng)稅污染物排放量，因此這種方法更適用對有疑問的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。
關(guān)于環(huán)保稅征管過程中的幾點(diǎn)建議
環(huán)保稅具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)規(guī)范要求，稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)要科學(xué)合理地完成環(huán)保稅征管，不可避免地存在一些難點(diǎn)，筆者有以下幾點(diǎn)建議：
一是建立涉稅信息共享平臺和工作配合機(jī)制。兩個(gè)部門配合共同完成一項(xiàng)稅收工作，有可能發(fā)生推諉扯皮的現(xiàn)象，這就要求部門之間有明確的職責(zé)分工，各司其職，充分發(fā)揮各部門的優(yōu)勢，這也有利于建立長期穩(wěn)定的配合機(jī)制。同時(shí)，兩部門應(yīng)建立信息共享平臺，如生態(tài)環(huán)境部門可以將企事業(yè)單位排污許可、環(huán)境違法和受行政處罰等相關(guān)信息提供給共享平臺，而稅務(wù)部門可將納稅人減免稅額、欠繳稅額以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等提供給共享平臺。
二是多采用實(shí)測與抽查相結(jié)合機(jī)制，建立企業(yè)環(huán)境信用評價(jià)體系。目前環(huán)保稅征收多由納稅人自行申報(bào)，難免會出現(xiàn)納稅人趁機(jī)利用監(jiān)測設(shè)備或技術(shù)漏洞避稅的可能。
為鼓勵企業(yè)自覺納稅行為，稅務(wù)、生態(tài)環(huán)境部門可以定期開展聯(lián)合抽查，對納稅人提供的應(yīng)稅數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實(shí)并形成報(bào)告，把抽查形成的報(bào)告結(jié)論與企業(yè)環(huán)境信用評價(jià)相結(jié)合。
對那些環(huán)保投入大并取得環(huán)境效益的納稅人采取一定的獎勵措施，并與環(huán)境信用評價(jià)掛鉤；反之，對那些提供數(shù)據(jù)弄虛作假，不肯在環(huán)境治理方面投入并造成污染的納稅人實(shí)施相應(yīng)處罰，并與環(huán)境信用評價(jià)掛鉤。這樣才能有效促使納稅人自覺加大環(huán)保投入，更加注重生態(tài)環(huán)境效益，真正發(fā)揮環(huán)保稅在綠色發(fā)展過程中的杠桿作用，同時(shí)也能確保環(huán)保稅源的不斷增長。
環(huán)保稅作為治理環(huán)境污染一種非常有效的經(jīng)濟(jì)手段和法律手段受到發(fā)達(dá)國家的重視，而在我國尚處于起步階段，缺少豐富的征收管理經(jīng)驗(yàn)。完善一個(gè)新稅種會是一個(gè)長期的過程，征管工作更是要在實(shí)踐中摸索前進(jìn)，如何通過環(huán)境保護(hù)稅推進(jìn)社會綠色發(fā)展、促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理，需要在實(shí)踐中不斷深入思考。
作者單位：湖南省環(huán)境監(jiān)測中心站
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